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中国高收入者为什么不积极缴纳个人所得税？

刘军


近日，国税总局下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（下称《办法》），要求纳税年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。结合《办法》与税收征管法的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《办法》表明国税总局开始强化对个人所得税的征收管理，特别对高收入者的征收管理。之所以要强化管理，原因是个人纳税意识不强，想方设法避税甚至逃税的意识反而很强。本文便试图对国人纳税意识淡薄原因进行分析，并对《办法》适用的前景做一简要评述。
个税纳税意识淡薄的原因如下：
1、税款使用制度欠缺，税款使用不够透明，甚至存在滥用、浪费税款行为，严重影响到纳税的积极性。
政府在税款使用方面还不透明，纳税人普遍对税款使用缺乏了解与监督；纳税人对于税款使用没有发言权，无力制止包括政绩工程、决策失误、大吃大喝等浪费纳税人税款的行为。这很容易让纳税人形成一种观念：政府不仅不适当使用、反而浪费税款，多缴税款实际上就被多浪费掉，与其这样，不如尽可能不缴。

2、政府对纳税人或者说对社会提供的服务不到位，纳税人很难感觉到多纳税与社会发展的良性关系。换句话说，政府还是官本位思想。这是中国官僚体制长期现成的问题，笔者就不多论述了。
3、税务人员服务态度与方式令纳税人不太满意，缴税过程往往令人不悦。
从本质上分析，纳税是将自己口袋里的钱交给国家，税务人员代表国家收取税款，税务人员对纳税人不懂的问题应耐心回答，在合法的前提下尽量给纳税人以方便。遗憾的是，纳税过程中，因为一些具体问题询问税务工作人员时，遭遇的往往是冷面孔。因为工作人员没有说清楚或者文件没有写明白，企业纳税人的工作人员为了办理一件涉税事项经常多次往返税务机关。涉及企业的税收征管制度比较健全，企业一旦不依法纳税，很容易被税务机关处罚。所以，尽管办理涉税事项往往令人不悦，但为避免承担法律责任，企业大多都能照章纳税。个人所得税征管制度本身不健全，不如人意的纳税服务进一步打击了纳税人的纳税主动性。

4、税率过高，工资、薪金所得，每月费用扣除标准为1600元，对北京、上海等大城市而言，还是过低。此外，全国采取同一费用扣除标准也不甚公平。这些都影响到纳税人的纳税热情，甚至产生抵制纳税的情绪。
税率过高笔者不加分析，看看税率表就清楚了。工资、薪金所得每月费用扣除虽然提高到1600，但对于上海、北京等大城市而言，还是太低。我国于1980年9月颁布施行《中华人民共和国个人所得税法》，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点（即扣除的费用）。如果把费用通俗的理解为一个人吃穿住行等达到中等水平所需的费用，在上海，每个月的费用简单计算如下：吃，每日20元，每月600元；住，租房900元；行，每天10元，每月出行25天（全部公车或地铁），计250元；穿，300元（假定一年3600元）；学习，80元（买报纸什么的）；买药，20元（自费买药，限于感冒等小病）；其他社会交际费用，150元。以上共计：2300元。笔者不是经济学者，仅凭生活常识做的简单推算，在上海以一个中等生活水平计算，每月的费用最低也要2300元。按照常理分析，只有在维持了中等生活水平所需费用之外的收入才应该向国家交税，否则，纳税人就心里不平衡了：赚的钱还不够自己花的（譬如每月工资收入2000元，维持不了中等生活水平，但缴缴纳400×5％＝20元的个人所得税），反而要交税！
还有，25年前的起征点是800元，25年后的起征点才提高800元，这表明，25年间，个人的费用只增加了800元？显然与经济发展的实际情况不相符合。只能说明，25年后的费用与25年前的费用不是同一个概念。区别在哪里，不得而知。
更令人不理解的是，起征点为什么全国一个标准？具备基本的生活常识的人都知道，国内不同区域，特别是发达的沿海城市与内地经济发展差距甚大，生活费用差距甚大，月收入2000元在西部县城可以生活得很好，但在上海只能过得紧巴巴的日子。两者的纳税义务却是一样的！但两地纳税人的心情可谓天壤之别：西部县城的纳税人很有成就感：月收入可以纳税了，说明收入比较高；上海的纳税人心情不爽，衬衫（假定300元）都买不起了，还要交20元的税。
总之，税率过高等这些制度上的问题极大的影响了纳税人纳税的热情，使得人民潜意识里存在抵制纳税的情绪。遗憾的是立法者与征收机关尚未注意到的一个事实。

6、部分高收入人群实际可支配收入并非人们想像中的那样高，因为要支付很大的费用或成本，扣掉成本或费用后，可支配的收入也就属于中等水平。为了?_减计税收入，不得不用各种发票?_作费用，考虑到实际情况，税务部门基本采取默许态度。一旦税务部门重点加强个税征管工作，这些高收入人群便成为检查对象，也成为媒体关注的焦点。为了表明工作的严肃性，税务部门便相应地对部分人进行处罚。一旦工作重点转移了，个税的缴纳又回复到以前默许的方式。这是颇具中国特色的怪圈。这样的怪圈必然使得高收入人群纳税意识淡薄，纳税积极性不强。

《办法》的目的是加强对高收入者个人所得税的征管工作，使得高收入者依法纳税。但象在上海这样的大城市，个税的起征点不提高，税率不下降，征管方式不改革，仅靠《办法》怕难以凑效。随着《办法》的实施，会有一些“不幸”的高收入者受到罚款等行政处罚，但运动一过，征管工作便回复原样，个人申报会流于形式，笔者所说的怪圈又恢复到起点。



最高人民检察院


最高人民检察院关于印发《最高人民检察院关于充分发挥检察职能，为振兴东北地区等老工业基地服务的意见》的通知


（2004年8月23日最高人民检察院文件高检发〔2004〕17号公布 自公布之日起施行）

各省、自治区、直辖市人民检察院，军事检察院，新疆生产建设兵团人民检察院：

现将《最高人民检察院关于充分发挥检察职能，为振兴东北地区等老工业基地服务的意见》印发给你们，请结合本地实际，认真贯彻落实。

附：最高人民检察院关于充分发挥检察职能，为振兴东北地区等老工业基地服务的意见

为充分发挥检察职能，积极为振兴东北地区等老工业基地服务，特提出如下意见：

一、充分认识振兴东北地区等老工业基地的重要意义，努力为振兴老工业基地提供法治保障。支持东北地区等老工业基地加快调整改造，是党的十六大提出的一项重要任务，是党中央从全面建设小康社会全局着眼作出的一项重大战略决策。振兴老工业基地，不仅是东北地区等老工业基地自身改革发展的迫切要求，也是实现全国经济和社会全面、协调和可持续发展的重要战略举措，事关改革发展稳定的大局，对全面建设小康社会和实现现代化建设目标有着十分重要的意义。建立健全与市场经济相适应的法治环境，营造有竞争力的投资、创业和发展环境，不仅是振兴老工业基地的有力保障，也是振兴老工业基地的重要内容。检察机关作为国家法律监督机关，对此负有重大责任。东北地区等老工业基地的各级检察机关要从改革发展稳定和全面建设小康社会的大局出发，深刻认识为振兴老工业基地提供法治保障的重大意义，把为振兴老工业基地服务作为当前和今后一个时期的一项重要任务，认真履行宪法和法律赋予的职责，为老工业基地振兴提供有力的服务和保障。

二、明确检察机关为振兴东北地区等老工业基地服务的指导思想，进一步统一执法思想，更新执法观念。检察机关为振兴东北地区等老工业基地服务，最根本的是要立足检察职能，依法全面履行法律监督职责。要坚持以“三个代表”重要思想为指导，牢固树立科学发展观，围绕党中央、国务院关于振兴老工业基地的战略部署，突出“强化法律监督，维护公平正义”的工作主题，按照加大工作力度，提高执法水平和办案质量的总体要求，切实加强各项检察工作，充分发挥法律监督职能作用，努力为振兴老工业基地提供良好的法治保障，依法促进振兴老工业基地的各项工作健康、有序、高效地进行。要自觉适应振兴老工业基地的客观需要，树立与依法治国、社会主义市场经济体制和科学发展观相适应的执法观念。牢固树立“立检为公、执法为民”的思想，把实现好、维护好、发展好人民群众的根本利益作为检察工作的出发点和落脚点，全面落实各项为民、便民、利民措施，努力维护广大人民群众的根本利益。牢固树立平等保护的执法观念，依法保护各类产权，依法保障所有市场主体的平等法律地位和合法权益，依法维护各类市场主体生产、经营和市场交易活动的法律秩序，保障公民和法人在适用法律上的统一和平等。牢固树立保障人权的执法观念，严格执行宪法和法律，进一步增强法律意识、证据意识和程序意识，努力提高依法办事的能力，坚持打击、保护并举，实体、程序并重，充分保障诉讼参与人的各项诉讼权利和其他合法权益。

三、坚持把维护稳定作为首要任务，努力为东北地区等老工业基地振兴营造稳定的社会治安环境。充分发挥批捕起诉职能，积极配合公安、法院、国家安全等部门，健全严打工作机制，严厉打击境内外敌对势力和民族分裂势力、宗教极端势力、暴力恐怖势力以及“法轮功”等邪教组织的分裂破坏活动，严厉打击黑恶势力犯罪、严重暴力犯罪、有组织犯罪和其他严重危害群众安全感的多发性犯罪，严厉打击盗窃、抢劫、聚众哄抢、破坏国家重点投资的工程建设项目的基础设施、设备的犯罪活动，保持对严重刑事犯罪的高压态势，维护国家安全和社会稳定，保障振兴老工业基地各项建设事业的顺利进行。认真落实检察环节社会治安综合治理的各项措施，积极参与社会矛盾和纠纷的排查调处工作，落实控告申诉首办责任制，完善和规范信访接待制度，切实解决与检察工作相关的涉法涉诉上访问题，依法妥善处理在振兴老工业基地过程中出现的新的矛盾、纠纷以及各种群体性事件，有效化解和减少社会不安定因素。

四、积极参加整顿和规范市场经济秩序工作，维护国家经济安全，努力为东北地区等老工业基地振兴营造规范有序的市场经济环境。加强与行政执法部门的联系和协调，严厉打击危害市场经济秩序的犯罪。突出打击走私、偷税、逃税、骗税、金融诈骗、商业诈骗、洗钱等犯罪活动，依法打击生产、销售假冒伪劣产品等严重危害人民生命健康的犯罪活动，依法打击假冒注册商标、专利，销售侵权复制品等侵犯知识产权的犯罪活动。依法保护各类市场主体的发展，支持和引导经营者诚实守信、合法经营，保障合同自由和交易安全，促进市场经济秩序的公平、安全和稳定。

五、深入查办职务犯罪案件，努力为东北地区等老工业基地振兴营造廉洁高效的政务环境。突出打击重点，加大办案力度，集中力量查办大案要案。突出查办司法人员、行政执法人员以权谋私、索贿受贿、滥用职权，严重危害经济发展和投资者权益、破坏公平竞争的市场经济秩序的职务犯罪案件，促进国家工作人员依法行政、廉洁从政，推动建立行为规范、运转协调、公开透明、廉洁高效的行政管理体制。严肃查办发生在国有企业产业结构调整、重大工程投资项目、国有资产的重组、改制过程中的贪污、私分、挪用国有资产的职务犯罪案件，防止国有资产流失。认真查办群众反映强烈的国有亏损企业中的职务犯罪案件，尤其是因玩忽职守导致经营不善、为亲友非法牟利等非职务犯罪案件。密切关注东北地区等老工业基地振兴过程中各类职务犯罪的新动向，认真研究查办职务犯罪工作中出现的新情况、新问题，研究采取针对性措施，增强发现和查办职务犯罪的能力，不断提高办案工作水平。探索建立防止职务犯罪嫌疑人携款外逃的工作机制，加快建立有效的追逃、追赃工作机制，充分利用国际司法协助等途径缉捕逃往境外的职务犯罪嫌疑人。

六、充分发挥诉讼监督职能，努力为东北地区等老工业基地振兴营造公平正义的司法环境。针对群众反映强烈的有法不依、执法不严、违法不究等问题，进一步拓宽诉讼监督渠道，加大监督力度，提高监督实效，促进司法机关严格公正执法，保证法律的统一正确实施。加强刑事立案监督、侦查监督、刑事审判和刑罚执行监督。既要防止和纠正有案不立、以罚代刑、该诉不诉、重罪轻判、违法监外执行等现象，又要防止和纠正不该立案而立案、不该批捕而批捕、不该起诉而起诉等问题，还要防止和纠正利用职权非法插手经济纠纷、侵害企业和投资者合法权益、破坏企业重组改制等问题。加强对违反法定程序、侵犯诉讼参与人合法权益问题的监督，坚决纠正违法取证、刑讯逼供、滥用和随意改变强制措施以及违法查扣财物、冻结银行账户、影响企业正常经营等问题。加强民事行政检察工作。对确有错误的民事行政判决、裁定，特别是因地方保护主义或司法腐败，严重侵害外商和外地投资者合法权益的裁判、致使国家和社会公共利益遭受重大损失的裁判，要依法提出抗诉，维护市场秩序，保护公平竞争。

七、积极推进职务犯罪预防工作，努力保障振兴东北地区等老工业基地各项政策措施和重点工程项目的顺利实施。不断开拓工作思路，深化预防措施，提高预防水平，增强预防工作的前瞻性和有效性。加强与有关部门的联系，及时了解振兴东北地区等老工业基地战略的总体部署和主要内容，建立工作联系、配合制度。深入开展重点行业、重点领域、重点投资和建设项目，以及物资采购、大额资金拨付、招标投标等关键部位的职务犯罪预防。按照项目类型、行业和区域分布，投资规模、渠道等实际情况，把投资密集、项目密集的领域作为工作重点，大力加强职务犯罪预防工作。积极开展预防职务犯罪法制宣传和警示教育，开展法律咨询和预防咨询，及时发布预防提示，提出检察建议，帮助企业堵塞漏洞，促进各项监督和管理制度的建立健全，努力从源头上遏制和减少犯罪，使改革少受挫折、经济少受损失、干部少犯错误。

八、正确适用法律政策，在为振兴东北地区等老工业基地服务过程中不断提高执法水平。正确处理打击与保护、发展与稳定的关系，把严格适用法律与正确执行政策有机结合起来，防止因为案件处理不当，影响改革开放、经济发展和社会稳定。对改革中出现的新事物和带有探索性质的新问题，要深入研究、慎重处理，正确区分罪与非罪、此罪与彼罪、民事纠纷与刑事犯罪的界限。对因政策调整引起法律滞后而出现的各种新情况，要注意把执行法律和执行政策有机统一起来；对政策法律界限不清、一时难以定性的案件，不要轻易按犯罪处理；对符合国家法律和政策规定的，要坚决支持。

九、讲究办案方式，规范执法行为，促进办案的法律效果和社会效果的有机统一。在办理案件过程中，自觉维护企业形象和正常生产经营秩序，不间断企业指挥系统，不间断企业生产经营，不阻隔企业合法的对外经营关系。要慎用查封、冻结、扣押企业账目、银行账户、企业财产等措施。对必须采取查封、冻结、扣押等措施的案件，要快查快结，按规定及时解冻或返还。对涉及企业负责人和技术骨干、关键岗位人员涉嫌犯罪的案件，要与有关单位做好衔接工作，减少对企业经营的影响。对被诬告、错告和举报失实的当事人，在查清事实后，要在一定范围内及时予以澄清；对于因诬告陷害造成法定后果的要依法查处。坚持用法律、纪律和制度来规范执法行为，健全和完善办案督导督查机制和案件质量检查评估机制，落实执法责任制和错案责任追究制，防止利益驱动和执法随意性，保证检察人员严格执法、文明办案。

十、加强东北地区等老工业基地检察队伍建设和物质基础建设。以“三个代表”重要思想为指导，从思想上、组织上、作风上全面推进东北地区等老工业基地检察队伍建设。加大人才引进的力度，优化人员结构，由省级检察院统一招考，统一调配。积极创造条件，用好人才、留住人才。以执法能力建设为核心，加强对在职检察干警的教育培训工作，提高检察干警的法律业务水平和实际工作能力，培养一批专家型人才。重视对干部的交流培训，有计划地组织开展东北三省检察机关之间、老工业基地检察机关与东部沿海地区检察机关之间的挂职锻炼、学习交流工作。选择有条件的地方，开展检察人员分类管理、检察官专业化建设的改革探索工作。加强调查研究，进一步理顺林区、农垦派出检察院的领导体制。积极运用现代科技手段，探索建立业务建设、队伍建设与信息化建设“三位一体”的管理机制。坚持从严治检，加强对检察人员执法活动的监督制约，严禁违法办案、越权办案和插手经济纠纷，严禁利用检察职权吃拿卡要、乱拉赞助，严禁参与、干涉企业的生产经营活动，严肃查处检察人员违法违纪问题。落实“从优待检”的各项政策措施，努力提高检察干警的生活待遇。同时，要上下共同努力，积极创造条件，进一步加强老工业基地的各级检察机关特别是基层检察院的基础设施建设，改善交通、通讯等办公办案设施。最高人民检察院要适当加大对东北地区等老工业基地基层检察院经费补助的力度和检察教育的扶助力度，逐步改善物资装备和工作条件。

各级检察机关和全体检察干警要在以胡锦涛同志为总书记的党中央领导下，认真学习贯彻“三个代表”重要思想和党的十六大精神，抓住机遇，振奋精神，努力工作，奋勇开拓，为振兴东北地区等老工业基地作出应有的贡献!