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国家税务总局


关于非居民企业所得税管理若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第24号


　　依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法），现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：
　　一、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题
　　中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
　　如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
　　如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
　　二、关于担保费税务处理问题
　　非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。
　　三、关于土地使用权转让所得征税问题
　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。
　　四、关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题
　　（一）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
　　（二）非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。
　　如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。
　　五、关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题
　　中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。
　　六、关于贯彻《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号，以下称为《通知》）有关问题
　　（一）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。
　　（二）《通知》第一条所称“在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票”，是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为。
　　（三）《通知》第五条、第六条和第八条的“境外投资方（实际控制方）”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者；《通知》第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。
　　（四）两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方按照《通知》第五条规定向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料。
　　（五）境外投资方同时间接转让两个及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择向其中一个中国居民企业所在地主管税务机关按照《通知》第五条规定提供资料，由该主管税务机关所在省（市）税务机关与其他省（市）税务机关协商确定是否征税，并向国家税务总局报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款。
　　七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。
　　特此公告。


　　国家税务总局
　　二○一一年三月二十八日　




商业部


商业、供销社系统商品包装工作规定

（1990年12月15日商业部以（90）商包字第298号文发布）

第一章 总 则
第一条 为了加强商品包装管理，提高包装质量和包装技术水平，促进商业、供销社系统包装事业的发展，制定本规定。
第二条 本规定适用于全国商业、供销社系统所属的行政、企业、事业单位。
第三条 商品包装工作必须认真贯彻执行国家的政策、法律，坚持“科学、安全、美观、经济、适用”的原则。
第四条 商业、供销社系统包装工作的基本任务是：
（一）开展调查研究，实行对商办工业产品、农副产品包装的科学管理；
（二）研究开发商品包装的新技术、新设备；
（三）组织制定并贯彻实施包装标准；
（四）研究改进商品的运输包装和销售包装；
（五）发展商办包装工业，提供合格的包装产品；
（六）组织旧包装的回收复用。
对工业部门生产的产品包装，主要是坚持标准，验收把关；调查研究，反馈信息；提出建议，促其改进。

第二章 包装管理
第五条 搞好商品包装工作是各级商业行政部门和供销社的重要工作之一。商业部包装办公室是负责协调、指导和管理商业、供销社系统包装工作的职能部门。商业部各有关业务司、局分别负责本行业的商品包装工作。
各级商业行政部门和供销社，负责组织、协调、指导和监督本地区本系统的各项包装工作，负责制定包装工作的计划和重点项目，并组织落实。
商业企业可以根据生产和经营情况设立相应的机构和人员负责研究、设计和改进商品包装。
第六条 商业、供销社系统的生产、购销、调运、储存以及涉及的其他有关部门，要密切协作，分工负责，建立健全各项管理制度，共同做好包装工作。
第七条 商业、供销社企业签订的购销合同，必须有包装方面的条款，必须符合国家（行业）包装标准；没有包装标准的，必须有明确的包装要求；明知商品包装不合格而仍然购货的，应由购货单位承担责任。
在收发商品时，要检验包装质量是否符合标准（或合同），包装不合格的不得进入流通领域。
第八条 储运部门在运输、装卸、储存等作业中，要把好包装质量关。对不符合标准（或储运要求）的包装件，不予承运，并通知货主及时处理。
要做到文明作业，轻装轻卸，保护商品安全。
对储运过程中的破损包装，必须加以修补、加固或换装，不得破来破转。
第九条 商办工业企业，必须对产品的包装进行严格的质量检验，商品包装不合格的不准出厂。
第十条 凡是国家和地方评定的优质产品，以及名、特产品和礼品，都必须是优质包装。
第十一条 大宗农副产品、食品的运输包装，要逐步实现标准化。肉禽、鲜蛋、水果、蔬菜等鲜活易腐商品，要逐步实现保鲜包装和冷藏运输。
第十二条 食品包装，必须按照《食品卫生法（试行）》的有关规定，建立严格的生产、加工、监督管理制度，使用的包装材料、容器及其辅助材料等，必须符合卫生标准。
第十三条 食品的包装，应当按照《食品标签通用标准》和《商标法》的要求，进行设计、印刷和管理，不得随意减少标签内容。
第十四条 剧毒、易燃易爆和易腐蚀等化学危险品的包装，必须牢固严密，并印贴品名和危险标志。运输、装卸、储存等环节，按有关危险品管理办法执行。
第十五条 商品旧包装的回收复用，应当遵循“先复用、后回炉”的原则，在保证包装质量的前提下，扩大回收量，提高复用率。
第十六条 旧包装回收复用的机构、网点、渠道、价格和奖励政策，应当按国务院1978年69号文件和商业部等四部1979年商储联字第53号文件以及与生产使用单位的协议办理。
第十七条 复用的旧包装，应当有质量标准，用于食品包装的，必须符合《食品卫生法（试行）》的有关规定。对危险品的旧包装，实行定向回收复用，不得用于包装其他商品。

第三章 商办包装工业
第十八条 各级商业行政部门和供销社要根据需要和可能，按照国家产业政策的规定，统筹考虑，鼓励发展商办包装工业。
第十九条 商业部门和供销社要将包装工业的发展和整个商办工业与商品包装改进工作统筹考虑，协调发展。
第二十条 商办包装工业企业，要加强自身建设，加强技术改造，努力提高包装产品的质量，并不断地开发新技术和新产品。

第四章 商品包装的科技开发与情报
第二十一条 要加强对商品包装新技术、新材料、新的包装机械设备、新的装潢设计、集合包装及科学管理方法等的研究。包装的科技开发等列入各级商业科技发展计划。
第二十二条 要重视包装科技成果的推广工作，加强包装技术改造。要运用科研成果，视商品性能、经营方法、消费水平和国家资源，有计划、分档次地改进商品运输包装、销售包装。
第二十三条 引进国外先进的包装技术和机械设备，要讲求实效，并注意消化吸收，研制适合我国国情的包装技术和机械设备。
第二十四条 各级商业行政部门和供销社应当注重包装科技情报的交流。
全国商品包装科技情报站应根据商业、供销社系统包装工作的基本任务开展以下工作：
（一）组织调查研究，搜集、整理包装科技情报，完善包装科技信息库；
（二）采取多种形式，组织包装技术交流，提供包装技术及情报咨询服务，开展包装难题诊断；
（三）组织有关单位进行包装技术研究，促进包装的改进。

第五章 包装标准化工作
第二十五条 对商业、供销社系统的商办工业产品、农副产品，要制订相应的包装标准，逐步实现包装标准化、系列化。
归口商业部制订标准的商办工业产品、农副产品包装，由商业部或地方商业部门分别组织制订国家标准、行业标准、地方标准或企业标准，同时，商业部门和供销社应积极参与工业部门的包装标准制订工作。
商品包装质量检验必须以包装标准为技术依据。
第二十六条 各级商业部门和供销社，必须认真组织贯彻国家（行业）和地方包装标准，检查监督实施情况，不得违反、擅自更改或降低标准。

第六章 包装人才培训与使用
第二十七条 各级商业部门和供销社应把包装人才的培训列入同级商业教育规划。要根据实际需要，接收包装专业的大中专毕业生，委托有关院校代培在职包装工作人员、培训包装工人。
第二十八条 对在职包装工作人员的培训，要进行思想政治和职业道德教育，学习有关商品包装的法规、标准、包装管理制度和包装材料、包装机械、包装技术等基本知识，使他们具有良好的政治素质，全面熟悉和掌握商品包装工作的业务、技术技能。
第二十九条 凡是新招包装工人，必须先通过培训，经考核合格后，才准予上岗。包装操作人员必须熟悉本岗位操作规程和职责。
第三十条 对从事包装管理、设计及操作的干部、工人，要按国家有关经济、技术职称评定条件及工人业务技术等级标准，评定和聘任经济、技术职称及技术等级，明确相应的待遇。

第七章 奖励与惩处
第三十一条 各级商业部门和供销社要组织对所属单位包装工作情况的检查评比，评选出包装工作做得好的先进单位和先进个人以及优质包装，给予表彰，根据各地有关规定和实际情况，奖励有关人员。
第三十二条 在省级获得包装工作先进单位、先进个人以及“优质包装”等称号的，可向商业部推荐，由商业部评选和表彰全国商业、供销社系统的包装工作先进单位、先进个人和优质包装。
第三十三条 违反本规定的第七条、第八条、第九条、第十二条、第十四条、第十七条、第二十六条、造成经济损失或人身伤亡的，由当地商业主管部门根据情节轻重，对有关领导和直接责任者，分别给予行政、经济处罚。触犯刑律的，由司法机关处理。

第八章 附 则
第三十四条 各省、自治区、直辖市、计划单列市商业行政部门和供销社，可根据本规定并结合当地实际情况制定实施办法，并报商业部备案。
第三十五条 本规定由商业部包装办公室负责解释。
第三十六条 本规定自发布之日起施行，一九八六年十一月二十八日发布的《关于商品包装工作的暂行规定》同时废止。